К материальным запасам, учитываемым в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом от 26.08.04 № 70н (далее - Инструкция № 70н), относятся сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе деятельности бюджетных учреждений, а также для перепродажи.
Указанным нормативным документом установлены следующие критерии отнесения объектов к материальным запасам:
- они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- при использовании в течение периода более 12 месяцев они не относятся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.
Учет материальных запасов призван обеспечить сплошное, непрерывное и полное отражение их движения (поступления, расхода, перемещения) и наличия; учет количества и стоимостную оценку.
По Инструкции № 70н рассматриваемые объекты относятся к нефинансовым активам бюджетных учреждений. Для учета материальных запасов в бюджетном учете предназначен счет 0 10500 000 "Материальные запасы", который включает следующие аналитические счета:
- 0 10501 000 "Медикаменты и перевязочные средства";
- 0 10502 000 "Продукты питания";
- 0 10503 000 "Горюче-смазочные материалы";
- 0 10504 000 "Строительные материалы";
- 0 10505 000 "Прочие материальные запасы";
- 0 10506 000 "Готовая продукция".
Из приведенного перечня следует, что количество счетов, предназначенных для учета отдельных видов материальных запасов, по сравнению с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.99 № 107н (далее - Инструкция № 107н), сокращено.
В то же время в соответствии с последним абзацем п. 9 Инструкции № 70н органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешено введение в код аналитического счета разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Соответствие характеристик счетов учета материальных запасов старого и нового плана счетов.
Внутреннее содержание нумерации счетов бюджетного учета абсолютно отличается от предложенного ранее Инструкцией № 107н. При переходе на новый План счетов бюджетного учета первые 17 знаков счетов учета материальных запасов должны отражать коды соответствующего администратора доходов и функциональной классификации расходов. Это подтверждено разделом Таблицы соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (Приложение № 2 к Методическим указаниям по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 24.02.05 № 26н). В 18-ом разряде счета аналитического учета должен быть указан код источника финансирования.
Рассмотрим соответствие отдельных счетов бюджетного учета материальных запасов ранее действовавшим субсчетам бухгалтерского учета, открытым в соответствии с Инструкцией № 107н.
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений на субсчетах, открываемых к счету 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований", учитывались соответствующие материальные запасы. Полного аналога данному счету в бюджетном учете нет. В момент перехода на Инструкцию № 70н учтенные объекты, должны быть разделены на несколько счетов бюджетного учета.
О каких именно материальных ресурсах идет речь? Это все виды строительных материалов, готовые к установке строительные конструкции и детали, металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, стоимость которых переносится с субсчета 040 "Оборудование к установке", 041 "Строительные материалы для капитального строительства" на счет бюджетного учета 0 10504 000 "Строительные материалы". В п. 65 Инструкции № 70н приведено пояснение, согласно которому в состав указанного оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе управленческого оборудования.
А с субсчетов 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", 044 "Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками", которое еще не передано в научное подразделение, - на счет 0 10505 000 "Прочие материальные запасы".
В учете материальных запасов сохранена идеология Инструкции № 70н в отношении порядка отражения в бухгалтерском учете операций по перемещению нефинансовых активов внутри учреждения. Поэтому выдача материалов для научных исследований со склада в какое-либо структурное подразделение учреждения приводит только к изменению материально ответственного лица в регистрах бухгалтерского учета (Оборотной ведомости по нефинансовым активам, карточке количественно-суммового учета материальных ценностей, Книге учета животных - соответственно № 5, № 10 и № 9 Приложения № 3 к Инструкции № 70н).
Как и ранее, если оборудование приобретено по конкретному договору с заказчиком, его стоимость учитывается за балансом на счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". По завершении договора оно списывается по кредиту счета 02.
Спецоборудование, необходимое для выполнения НИР по договорам с заказчиками по конкретной теме, после передачи в научное подразделение списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" В этом случае после завершения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование либо возвращается заказчику, либо приходуется на балансе по рыночной стоимости на дату принятия
к бюджетному учету с оформлением бухгалтерской записи:
Дебет
0 10505 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"
Кредит
0 40101 180 "Прочие доходы".
Материальные запасы, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, которые необходимы при проведении НИОКР, до момента проведения демонтажа таких устройств учитываются на забалансовом счет 13 "Экспериментальные устройства". На использованные материальные ресурсы производится запись:
Дебет
0 40101 280 "Прочие расходы"
Кредит
0 10505 000 "Прочие материальные запасы".
В случае, когда после демонтажа материалы пригодны к использованию, они списываются с забалансового счета (Кредит счет 13 "Экспериментальные устройства") и отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету по аналогии с операциями по забалансовому счету 12.
До перехода на новую инструкцию по бюджетному учету в составе материальных запасов числился счет 05 "Молодняк животных и животные на откорме". Учетные объекты в виде молодняка всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел не зависимо от их стоимости; приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; посадочный материал - все это также учитывается на счете бюджетного учета 0 10505 000 "Прочие материальные запасы".
И, наконец, попробуем разобраться с многочисленными субсчетами счета 06 "Материалы и продукты питания". Материалы, учитываемые согласно Инструкции № 107н на субсчете 060 "Материалы для учебных, научных и других целей" по Инструкции № 70н учитываются на счете 0 10505 000 "Прочие материальные запасы".
Продукты питания, учитываемые на субсчете 061 с одноименным названием его не поменяли и по новой инструкции учитываться должны на счете 0 10502 000 "Продукты питания".
На счете бюджетного учета 0 10501 000 "Медикаменты и перевязочные средства" будут учитываться названные объекты, которые ранее учитывались на субсчете 062 "Медикаменты и перевязочные средства" и частично на счете 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности". Об этой особенности переноса стоимости указанных объектов при переходе на Инструкцию № 70н рассказывалось в первом номере нашего журнала. (сделать сноску: см.статью…).
Стоимость остальных хозяйственных материалов (за исключением медикаментов и готовых лекарств, а также материалов, предназначенных для строительства и ремонта) с субсчета 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" перейдет на счет 0 10505 000 "Прочие материальные запасы".
Для учета топлива, горючего и смазочных материалов вместо субсчета бухгалтерского учета 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" в бюджетном учете должен использоваться счет 0 10503 000 "Горюче-смазочные материалы".
Учетные объекты с оставшихся субсчетов по учету материальных запасов: специальные материалы (065), тара (066), прочие материалы (067) и запасные части к машинам и оборудованию (069) должны учитываться на счете 0 10505 000 "Прочие материальные запасы". Материалы в пути в части стоимости материальных запасов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при расчетах по аккредитиву, а также при движении объектов материальных запасов по централизованному снабжению переносятся с одноименного счета бухгалтерского учета 068 на счет бюджетного учета 0 10703 000 "Материалы в пути".
И, наконец, для учета материальных ресурсов, которые бюджетные учреждения не приобретают на стороне, а изготавливают сами, служит счет 0 10506 000 "Готовая продукция", в значительной степени аналог счета 080 старого плана счетов с одноименным названием. В соответствии с п. 67 Инструкции № 70н готовая продукция, учтенная на этом счете, изготавливается в бюджетном учреждении в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Подробно процесс отражения в бюджетном учете ее изготовления и отпуска будет рассмотрен в соответствующем разделе статьи.
Вышеуказанное перераспределение учетных объектов приведено в Таблице соответствия счетов Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и Единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов Плану счетов бюджетного учета и бухгалтерские записи по переводу на счета бюджетного учета (Приложение № 1 к Методическим указаниям по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденным приказом Минфина России от 24.02.05 № 26н, далее - Приложение № 1-26н).
Бухгалтерские операции по переводу остатков по указанным счетам отражаются в межотчетный период в Справке (ф. 0504833), которая содержится в Перечне форм документов класса 05 ОКУД "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций" (см. Приложение № 2 к Инструкции № 70н). А затем остатки по бюджетным счетам переносятся в главную книгу в качестве остатков на начало 2005 года.
Формирование фактической стоимости материальных запасов.
Как и иные учетные объекты, материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Расходы, которые формируют указанную стоимость, приведены в п.п. 50 и 52 Инструкции № 70н. Перечень достаточно большой и включает в себя не только договорную стоимость приобретения материальных ресурсов, но и все сопутствующие этому процессу затраты на:
- информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения посредникам;
- транспортно-заготовительные услуги;
- подработку, сортировку, фасовку и т.п.;
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Отличительной особенностью Инструкции № 70н является то, что в ней дано определение суммовых разниц, которые также влияют на изменение фактической стоимости нефинансовых активов. Под суммовой, разницей в редакции п. 51 Инструкции № 70н, понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения
.
ПримерНовым для бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является и приведенное в п.53 Инструкции № 70н определение текущей рыночной стоимости актива. Указанная стоимость используется, например, при оценке материальных ресурсов полученных бюджетными учреждениями по договору дарения или безвозмездно. Для целей бюджетного учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть выручена в результате продажи активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
5 марта 2005 года бюджетное учреждение заключило договор на приобретение медикаментов. Источник приобретения - бюджетные средства. Стоимость медикаментов по договору выражена в условных единицах и составила 2000 у.е. Согласно условиям договора курс у. е. соответствует курсу рубля по отношению к доллару США, установленному ЦБ РФ на день совершения операции. Допустим, что в момент оприходования медикаментов по учету (20 марта) курс составил 27,9 руб. за один долл. США. Оплата произведена 25 марта. В момент оплаты задолженности курс составил 28 руб. за один долл. США.
За доставку медикаментов транспортной организацией выставлен счет на сумму 1500 руб.
Отразим операции по приобретению медикаментов в бюджетному учете.
В соответствии с Инструкцией 70н в учете должна найти отражение операция доведения до бюджетного учреждения лимитов бюджетных обязательств (далее - ЛБО) на расходы по приобретению медикаментов:
получены ЛБО бюджетополучателем:
- для приобретения основных средств - 56000 руб.
Дебет 1 50105 340 "Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов";
Кредит
- для оплаты транспортных услуг - 1500 руб.
Дебет 1 50105 222 "Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет транспортных услуг";
Кредит 1 50103 222 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг".
20 марта 2005 года произведена следующая бухгалтерская запись:
- оприходованы медикаменты по стоимости, включая договорную с поставщиком и стоимость транспортных услуг
Дебет 1 10501 340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств" - 57300 руб.
Кредит 1 30220 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"- 55800 руб. (2000*27,9 руб);
И
Кредит 1 30203 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - 1500 руб.Одновременно:
отражены принятые бюджетные обязательства по приобретению медикаментов в общей сумме 57300 руб. (55800 руб. +1500 руб.), в том числе:
- по оплате стоимости медикаментов - 55800 руб.:
Дебет 1 50103 340 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов";
Кредит 1 50201 340 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов" ;
- по оплате услуг по доставке медикаментов - 1500 руб.
Дебет 1 50103 222 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг";
Кредит 1 50201 222 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг".
25 марта 2005 года произведена оплата кредиторской задолженности за поставленные медикаменты и их доставку.:
погашена кредиторская задолженность поставщику - 56000 руб. (2000 *28 руб.)
Дебет 1 30220 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".
Кредит 1 30405 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов";
- оплачен счет за оказанные транспортные услуги по доставке медикаментов - 1500 руб.
Дебет 1 30203 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
Кредит 1 30405 222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг".
Как отмечалось, в том случае, если курсы валюты, принятой за условную единицу, не совпадают на дату принятия кредиторской задолженности к учету и дату ее погашения, возникают суммовые разницы. Положительные суммовые разницы увеличивают первоначальную стоимость объекта, а отрицательные - уменьшают.
По условиям нашего примера 25 марта следует сделать следующую бухгалтерскую запись:
- отнесена на увеличение стоимости медикаментов суммовая разница от переоценки кредиторской задолженности - 200 руб. (2000*28 - 2000*27,9)
Дебет 1 10501 340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств"
Кредит 1 30220 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"Одновременно:
- отражено увеличение принятых бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов в размере суммовой разницы - 200 руб.
Дебет 1 50103 340 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов";
Кредит 1 50201 340 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов".Если при приобретении материальных запасов их стоимость выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
А если в бюджетное учреждение поступили материальные ресурсы без расчетно-платежных документов поставщика, следует ли их отражать в учете и по какой стоимости? Ведь в п. 58 Инструкции № 70н записано, что их оприходование отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладная поставщика и т.п.). В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Первичным документом, который будет служить основанием для бухгалтерских записей в таком случае, будет Акт о приемке материалов (ф. 0315004). Ведь в том же п. 58 Инструкции № 70н записано, что этот документ составляется в случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика. А в нашем случае таких документов вообще нет. Что касается стоимости, по которой следует приходовать по учету полученные материалы, то поскольку Инструкция № 70н обязывает применять в данном случае фактическую стоимость, их следует приходовать по рыночной стоимости. Если по получении документов окажется, что стоимость иная, в учет следует внести соответствующие корректировки.
Анализ положений Инструкции № 70н, посвященных вопросам формирования фактической стоимости материальных запасов, позволяет сделать вывод, что целью новой методологии бюджетного учета является полная калькуляция различных слагаемых затрат на их приобретение и заготовление и формирование реальной стоимости данного актива. Для чего это нужно? В целях поиска путей сокращения неэффективных расходов бюджетных средств, получения реальной картины расходов, которые понесло бюджетное учреждение при приобретении материальных запасов, иных активов позволит активнее искать "близких" поставщиков, чтобы снизить транспортные расходы, избегать заключения договоров в условных единицах, чтобы исключить суммовые разницы и т.п. Кроме того, правильное формирование финансового результата напрямую зависит от правильного исчисления стоимости нефинансовых активов.
Движение материальных запасов .
В процессе хозяйственной деятельности бюджетных учреждений происходит движение материалов, включающее последовательные операции: поступление, передача в пределах учреждения и расходования (или реализация). Указанные операции отображаются в учете с помощью первичных документов, оформленных надлежащим образом.
Приобретение материальных ресурсов
Как отмечалось ранее, поступление материальных ресурсов в бюджетное учреждение может осуществляться по-разному. Это приобретение за плату самостоятельно или в порядке централизованного снабжения; безвозмездное поступление; в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации и т.д. Рассмотрим на примерах оформление бухгалтерских записей по некоторым из них.
ПримерБезвозмездное поступление материальных ресурсов.
В марте 2005 года бюджетное учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности оборудование, требующее монтажа, произведя предоплату поставщику в размере 100%. Его стоимость 250000 руб. (в т.ч. НДС 38136 руб.) Расходы по доставке - 10000 руб. (в т.ч. НДС 1525 руб.) Для монтажа оборудование было передано подрядной организации. Стоимость выполненных работ по монтажу составила 30000 руб. (в т.ч. НДС 4576 руб.).
Установленное оборудование будет использоваться в предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС.
В бюджетном учете необходимо отразить следующие операции:
- произведена предоплата поставщику 250000 руб. (в т.ч. НДС - 38136 руб.)
Дебет 2 20611 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов"
Кредит 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с
банковских счетов";
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 87 Инструкцией № 70н не зависимо от того, открыт ли бюджетному учреждению лицевой счет по предпринимательской деятельности в органах казначейства либо в банке, в бюджетном учете для отражения расчетных операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, используется счет бюджетного учета 0 20101 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".
Продолжим отражение в бюджетном учете рассматриваемых операций:
- получено оборудование, требующее монтажа, на склад 211864 руб.
Дебет
Кредит 2 30220 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";Отражена сумма НДС, начисленного со стоимости приобретенных материальных ценностей - 38136 руб.
Дебет
Кредит 2 30220 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".Одновременно:
- зачтена предоплата в уменьшение Кредиторской задолженности за поставленное оборудование - 250000 руб.
Дебет 2 30220 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"
Кредит 2 20611 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов".
- отражены расходы по доставке в стоимости оборудования - 8475 руб.
Дебет 2 10504 340 "Увеличение стоимости строительных материалов"
Кредит 2 30203 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";
- отражена сумма НДС, учтенная в расходах по доставке - 1525 руб.
Дебет 2 21001 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
Кредит 2 30203 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг".
- оплачены транспортные услуги по доставке оборудования - 10000 руб.
Дебет 2 30203 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
Кредит 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"
Поступление материальных запасов по договору дарения (безвозмездно) в бюджетном учете отражается в качестве дохода в соответствии с п. 58 Инструкции № 70н с оформлением записи:
Дебет
0 10500 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" - по соответствующими аналитическим счетам
Кредит
0 40101 150 "Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов".
При этом следует учесть, что некассовые операции, которые осуществляют бюджетополучатели, должны найти свое отражение в ежемесячно представляемой по подчиненности Справке по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129). Это установлено приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности". Указанная форма составляется получателем средств бюджета на основании оправдательных документов, подтверждающих операции по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджетов, исполненные минуя банковские счета и отраженные на соответствующих счетах счетов 040101100 "Доходы учреждения, 040102100 "Доходы резервного фонда", 040101200 "Расходы учреждения", 040102200 "Расходы резервного фонда".
Изготовление продукции в рамках деятельности, приносящей доход.
Ранее отмечалось, что в бюджетных учреждениях при осуществлении предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, может создаваться готовая продукция. В связи с этим Инструкцией № 70 введен принципиально новый счет бухгалтерского учета, на котором аккумулируется информация о затратах на изготовление нефинансовых активов в виде материалов, готовой продукции (работ, услуг). Это счет 0 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг). Согласно характеристике, приведенной в п. 81 Инструкции № 70н, он предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности (то есть бюджетной) и готовой продукции (работ, услуг) по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Таким образом, счет 0 10604 000 выступает в качестве собирательного счета для учета фактических затрат (себестоимости) готовой продукции или иного материального ресурса. В данном случае на указанный счет списываются суммы начисленной заработной платы, стоимость использованных материальных ресурсов, начисленной амортизации по основным средствам и т.д. (см. проводку № 20 в Приложении № 1 к Инструкции № 70н). Это подтверждено и п. 74 Инструкции № 70н. Изготовленная продукция приходуется по учету. Рассмотрим пример отражения в бюджетном учете операций по изготовлению и реализации готовой продукции.
ПримерМожно рассмотреть еще достаточно много операций, связанных с движением материальных запасов в бюджетном учреждении. И это, конечно, будет сделано в следующих материалах, посвященных бюджетному учету материальных ресурсов. А сейчас хотелось бы остановиться на очень интересном моменте, связанном со списанием материальных запасов. Очевидно, что именно о порядке списания рассматриваемых активов у бухгалтеров бюджетных учреждений может возникнуть достаточно много вопросов.
В марте 2005 года бюджетное учреждение получило аванс 400000 руб. в счет предстоящей поставки покупателю готовой продукции. В том же месяце оно отпустило сторонней организации готовую продукцию на сумму 826000 руб. (в т.ч. НДС 126000 руб.)
Фактическая стоимость произведенной продукции составила 600000 руб. (без НДС), в т.ч. условно примем, что в ней расход материалов составляет 120000 руб., приобретенных услуг - 138760 руб., заработная плата - 270396 руб., начисления на нее - 70844 руб. (ЕСН, взносы на пенсионное - 70302 руб. и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 542 руб.).
Кроме того, будем считать, что в течение первого квартала 2005 года никакой иной коммерческой деятельности бюджетное учреждение не вело.
Налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают.
Сумма "входного" НДС по приобретенным и использованным услугам сторонних лиц составила 24977 руб.В бухгалтерском учете должны быть оформлены записи:
- получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции 400000 руб.
Дебет
Кредит 2 20503 660"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".
Обращаем внимание, что аналога субсчета, на котором в соответствии с Инструкцией № 107н отражались авансы полученные в бюджетном учете нет. Но в Приложении № 1-26н предложено остаток по Кредиту счета 155 "Расчеты по авансам полученным" на 1.01.05 без первоначальных операций отразить в виде отрицательного числа на счете 2 20503 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Поэтому в статье будет использоваться для отражения сумм полученных авансов указанный счет бюджетного учета.
Поскольку по условиям примера аванс полностью зачитывается в месяце его получения, для сокращения числа бухгалтерских записей НДС с авансов не исчислен. НДС будет отражен в момент реализации готовой продукции и зачета полученного ранее аванса.
На практике следует руководствоваться положениями главы 21 НК РФ об исчислении НДС с полученных авансов.Приобретены услуги сторонних организаций для изготовления продукции - 138760 руб. (без НДС)
Дебет
Кредит 2 30207 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";
- отражена сумма "входного" НДС по приобретенным услугам - 24163 руб.
Дебет 2 21001 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
Кредит 2 30207 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".Оплачены услуги сторонних организаций -162923 руб.
Дебет 2 30207 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками прочих услуг"
Кредит 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";Предъявлены расчетные документы покупателям готовой продукции - 826000 руб. (с НДС - 126000 руб.)
Дебет 2 20503 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
Кредит ;
Если обратиться к положениям Инструкции № 107н, то при выставлении счетов покупателям готовой продукции (работ, услуг) для отражения предполагаемой к получению суммы дохода от реализации применялся субсчет 401 "Доходы будущих периодов". В новом Плане счетов есть счет с одноименным названием. А в п. 221 Инструкции № 70н приведена запись, что зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику товаров , работ, услуг отражается по Дебету счета 0 40104 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и Кредиту счета 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Но в характеристике счета в п. 224 экономическое содержание счета другое. В соответствии с Инструкцией № 70н счет 0 40104 100 "Доходы будущих периодов" имеет узко специальное применение. Он предназначен только для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящихся к доходам текущего отчетного периода. В примере рассматривается реализация готовой продукции - товара. То есть можно предположить, что в рассмотренном ранее п. 221 Инструкции № 70н допущена некорректная формулировка. Поэтому в примере использован счет доходов от рыночных продаж товаров, работ, услуг, а не доходов будущих периодов.
- начислена оплата труда работникам, занятым при изготовлении продукции - 270396 руб.
Дебет 2 10604 340 "Увеличение стоимости материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 30201 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по оплате труда";Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 70844 руб.(70303 руб.+541 руб.)
Дебет 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 2 30302 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
- перечислены начисления на суммы оплаты труда
Дебет 2 30302 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" - 70303 руб.
И
Дебет 2 30306 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"- 541 руб.
Кредит 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 70844 руб.;В стоимости готовой продукции учтена стоимость израсходованных материалов
Дебет 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)"- 120000 руб.
Кредит 2 10500 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов;Произведен налоговый вычет по НДС со стоимости оказанных услуг 24977 руб.
Дебет 2 30304 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
Кредит 2 21001 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";
- принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости 600000 руб.
Дебет 2 10506 340 "Увеличение стоимости готовой продукции"
Кредит 2 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг);
- списана готовая продукция при отпуске заказчику 600000 руб.
Дебет 2 40101 172 "Доходы от реализации активов"
Кредит 2 10506 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции";
- отражена в финансовом результате фактическая стоимость готовой продукции 600000 руб.;
- поступила оплата от заказчика за реализованную продукцию по рыночной стоимости в окончательный расчет 426000 руб. ((826000 руб. - 400000 руб.)
Дебет 2 20101 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит 2 205030660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".
- отражена сумма НДС со стоимости готовой продукции, подлежащая уплате в бюджет - 126000 руб.
Дебет 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
Кредит 2 30304 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";Отражена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года 24000 руб. ((826000 руб.- 600000 руб. - 126000 руб.)Х 24%)=.
Дебет 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"
Кредит 2 30303 730 "Увеличение Кредиторской задолженности по налогу на прибыль";
- по окончании отчетного периода перечислены в бюджет НДС и налог на прибыль -
Дебет 2 30304 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" -101023 руб. (126000 руб.- 24977 руб.)
и
Дебет 2 30303 830 "Уменьшение Кредиторской задолженности по налогу на прибыль" - 24000 руб.
Кредит 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 125023 руб.
Списание материальных запасов
В соответствии с п. 56 Инструкции № 70н списание материальных запасов производится бюджетными учреждениями по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество. Указанные величины формируются соответственно из средней фактической стоимости, количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Это означает, что в течение месяца аналогичные группы товаров приходуются по учету в обычном порядке. Но расход учитывается в течение этого периода только в количественном выражении. По окончании месяца, когда весь приход материалов состоялся и оформлен, рассчитывается средняя цена по группе (виду) запасов. И только исходя из нее, рассчитывается сумма списания каждого из материалов. Как правило, списание материальных запасов по средней стоимости применяется в учете при большом ежедневном обороте однородных материальных запасов. При этом их учет организован не в единицах (штуках), а в литрах, тоннах, кубометрах и т.д. Но в большинстве бюджетных учреждений этого нет. А предложенное Минфином "отсроченное" списание материальных запасов может не лучшим образом сказаться на своевременном составлении бухгалтерской отчетности.
В настоящее время, до перехода на Инструкцию № 70н, практика списания израсходованных материалов такова. В бюджетных учреждениях осуществляется учет каждой конкретной единицы материальных запасов по соответствующей ей цене. Стоимость выбывших запасов определяется умножением количества конкретного вида выбывшего запаса на его цену.
Другими словами, учреждение приобрело материалы, израсходовало, сразу оформило акт на списание и списало с учета по балансовой стоимости. В новых условиях так сделать нельзя. Потому что при расчете стоимости списанных материалов, исходя из средней цены, в сравнении с рассмотренным вариантом всегда будут возникать расхождения - несписанные "копеечные" остатки.
Поскольку в связи с предложенным методом списания никаких дополнительных определений Инструкция № 70н не дает, представляется целесообразным сформулировать в учетной политике бюджетного учреждения в целях бюджетного учета определение (описание) группы запасов. Например, такое: группой материальных запасов признаются одноименные, однородные материалы, имеющие одинаковые параметры (размер, сорт, марку или иные характерные признаки), имеющие незначительные колебания в ценах (в пределах 10 %).
Рассмотрим на примере порядок определения стоимости израсходованных материальных запасов по новым правилам.
Пример
На складе колледжа на 1 мая числилось бумаги писчей 3 пачки по цене 144 руб., на общую сумму 432 руб. и 1 пачка по цене 139 руб. В течение месяца было:
а) приобретено аналогичной бумаги 5 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 750 руб.;
б) выдано со склада и использовано для учебных целей 7 пачек.
Необходимо определить стоимость выбывших пачек бумаги по методу средней фактической стоимости (далее - СФС) и общую сумму затрат колледжа на бумагу за май.
Определяем среднюю фактическую стоимость одной пачки бумаги:
СФС = ((432 руб. + 139 руб..) + 750 руб..) / ((3 шт. + 1 шт.) + 5 шт.) = 146,8 руб./пач.
Следовательно, общая сумма затрат на израсходованную бумагу в мае составит 1027,6 руб. (146,8 руб. * 7 пач.).
При реализации покупных товаров согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ не предусмотрено списание по себе стоимости каждой единицы, а метод средней себе стоимости разрешено применять лишь в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО.
Предметы труда , к которым в первую очередь относятся материалы , наряду со средствами труда и рабочей силой , являются обязательным элементом любого производственного процесса. Именно материалы, которые подразделяются в первую очередь на основные и вспомогательные, являются материальной основой производимого в организации продукта. В любом производстве потребляется значительное количество материалов. В основном это относится, конечно же, к производственным видам экономической деятельности, так как именно в них осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще и материалы в частности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т.п.
Произведенная продукция, или готовая продукция
, также относится теперь к категории материально-производственных запасов. В организациях торговли к этой группе ценностей относятся товары
, запасы которых, как правило, значительны. Товарами называют приобретенную для перепродажи готовую продукцию других организаций.
В состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают также и часть средств труда, так называемые инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые выполняют в процессе производства функции средств труда, однако срок их службы значительно короче, чем основных средств, - менее одного года. Поэтому, несмотря на значительное количество подобных предметов в любой организации, в целях бухгалтерского учета их относят к оборотным средствам с упрощенными правилами учета в составе затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Перечисленные виды МПЗ выделены в составе таковых в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Очевидно, что в состав МПЗ готовая продукция и товары попали только в связи с тем, что в организациях формируются запасы этих ценностей, которые нормируют, контролируют их качественное состояние и величину, периодически проводя инвентаризации, т.е. управляют ими так же, как и запасами материалов и инвентаря. Однако в производственном процессе как таковом участвуют только материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны оформляться в полном соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Принципиально новой является норма о разработке форм первичных документов самими предприятиями, которые утверждаются руководителем предприятия. Можно предположить, что предприятия будут брать за основу образцы первичных документов, разработанные Росстатом, и адаптировать их в соответствии со своими потребностями.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания и ликвидации пришедших в негодность основных средств, из собственного производства. Кроме того, МПЗ могут быть получены безвозмездно и по товарообменным операциям, а также внесены учредителями в качестве их вклада в уставный капитал.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам, под которыми понимают плановые цены, установленные предприятием.
При учете материалов по фактической стоимости в дебет соответствующих субсчетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов в бухгалтерии составляются следующие проводки: Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков. Сюда же включают уплату процентов при приобретении в кредит, предоставленный поставщиком либо банком на эти цели, стоимость услуг по доставке материалов железнодорожным и водным транспортом, сумму комиссионного вознаграждения посреднику.
При возникновении расчетов с поставщиками автоматически возникает необходимость уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 18% (в некоторых случаях - 10%) от стоимости МПЗ дополнительно к стоимости самих МПЗ:
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и услуги, оказанные в процессе их приобретения, отражается следующим образом:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 50 "Касса" - с учетом лимита суммы расчетов наличными между юридическими лицами;
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - на общую сумму задолженности, включая НДС;
К-т сч. 52 "Валютные счета" - при закупках по импорту;
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.
Поступление МПЗ от своего подразделения отражается следующими записями в учете:
Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов.
Получение от учредителя МПЗ отражается в учете на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон:
Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующие субсчета,
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".
Вместе с имущественными вкладами с 01.01.2006 учредителем передается также и сумма НДС, исчисляемая от стоимости этого имущества, что следует отразить так:
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующие субсчета,
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсчет "НДС, переданный учредителями".
Сумма НДС отражается на основании документов, сопровождающих передачу МПЗ, в которых она должна быть выделена. Счета-фактуры при этом не составляются. После принятия МПЗ к учету НДС, переданный учредителями, принимается к вычету:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС",
К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующие субсчета.
Приобретение МПЗ традиционно отражается в учете на счете 10 "Материалы". Вместе с тем процесс приобретения можно отражать в учете с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Этот вариант состоит в использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в качестве накопительного , на котором в течение всего процесса приобретения МПЗ будут собираться (накапливаться) расходы, связанные с формированием цены приобретения. По дебету этого счета будут отражаться: стоимость МПЗ и их доставки; сумма страховых платежей, если условия транспортировки это предусматривают; сумма таможенных платежей при закупке МПЗ по импорту; оплата посреднических, консультационных и информационных услуг, оказанных разными организациями в связи с приобретением МПЗ; сумма процентов по коммерческим кредитам (кредитам, предоставленным поставщиками); сумма процентов по банковским кредитам, полученным для приобретения МПЗ, если они начисляются до принятия МПЗ к учету, и т.д. в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Процесс завершается поступлением МПЗ на склад:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Следует обратить внимание, что для целей налогообложения прибыли сумма процентов за пользование банковским кредитом независимо от времени их начисления включается в состав внереализационных расходов. Это означает, что бухгалтеру предприятия необходимо будет составить регистр-расчет по налоговому учету формирования учетной цены МПЗ без включения в нее суммы процентов за банковский кредит и регистр-расчет по налоговому учету внереализационных расходов. Такая корректировка учетных данных приведет к увеличению внереализационных расходов предприятия в отчетном периоде и, следовательно, уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль за этот период. С другой стороны, уменьшенная для целей налогообложения учетная цена МПЗ приведет к снижению расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и увеличению налоговой базы по этому налогу в тех отчетных периодах, когда предприятие будет включать в производственные затраты стоимость приобретенных с использованием банковского кредита МПЗ.
Кроме того, использование счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возможно в случае, если предприятие применяет в качестве учетных цен МПЗ плановые (нормативные) цены, по которым материалы включаются и в плановую (нормативную) калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг). Отражение в учете операций приобретения МПЗ в этом случае будет выглядеть следующим образом:
1. Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму учетной стоимости материалов;
2. Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму фактической цены приобретения;
3. Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на сумму превышения нормативной стоимости МПЗ над фактической;
4. Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму превышения фактической цены приобретения над нормативной.
Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при приобретении МПЗ, отражается в учете независимо от того, на каком счете происходит формирование их учетной цены.
В случае применения нормативных (плановых) цен МПЗ, выявленные в течение отчетного месяца, отклонения фактических цен от нормативных отражаются по дебету или кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По окончании отчетного периода выявленное на счете 16 сальдо должно быть учтено при формировании фактической себестоимости произведенной продукции. В течение отчетного периода на таких предприятиях в себестоимость продукции включают плановую (нормативную) стоимость материалов, а по окончании месяца должна быть отражена сумма перерасхода (или экономии) в стоимости приобретенных материалов. При образовании на счете 16 дебетового сальдо, представляющего собой величину перерасхода в стоимости приобретенных материалов, составляется проводка: Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", после чего на счете 20 получится фактическая себестоимость произведенного продукта.
При образовании на счете 16 кредитового сальдо, представляющего собой величину экономии в стоимости приобретенных материалов, составляется та же проводка: Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", но методом "красное сторно ". В любом случае после этих записей по дебету счета 20 формируется фактическая себестоимость произведенной продукции.
Если к моменту определения сальдо на счете 16 произведенная продукция уже продана, то выявленными отклонениями (перерасход или экономия) будут регулировать величину финансового результата, полученного от продажи продукции.
Поступившие без сопроводительных документов поставщика материалы, или так называемые неотфактурованные поставки, приходуются на основании акта приемки, составленного на складе, что отражается в учете записью по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по учетным ценам, ценам договора или предыдущих поставок. Один экземпляр акта приемки ценностей направляется поставщику с просьбой выставить документы для оплаты либо распорядиться об их переадресовке (разумеется, за счет самого поставщика).
Если договором поставки предусмотрена предоплата (авансовый платеж) за материалы, то сначала будет отражена в учете уплата аванса:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета", или
К-т сч. 52 "Валютные счета", или
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках".
При приемке материалов, оплаченных авансом, могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступивших материалов по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах, что оформляется актом. К учету в этом случае принимаются только фактически полученные ценности, а не указанные в документах поставщика.
Если при приемке материалов, оплаченных авансом, обнаружена недостача или порча, возникшая по вине поставщика, то на их стоимость поставщику направляется претензия, что отражают в учете следующим образом:
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В сумму претензии включается также НДС, приходящийся на недостающие ценности. Если по условиям договора к поставщику следует применить штрафные санкции за недопоставку ценностей, то их также следует включить в сумму претензии:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям",
На сумму излишков, выявленных при оприходовании, выписывают платежное поручение и доплачивают поставщику либо относят на увеличение прочих доходов предприятия:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
В полиграфических предприятиях к МПЗ, отражающим специфику их деятельности, относятся бумага, картон, переплетные материалы, краска, клей и т.д. В случае получения бумаги для выполнения полиграфических работ от издательств типографии отражают ее на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку", так как право собственности на нее к полиграфическому предприятию не переходит. Получение бумаги отражается по дебету счета 003, по окончании работ и использовании полученной ранее бумаги счет 003 кредитуют.
В случае безвозмездного получения МПЗ по договору дарения бухгалтер составит следующую проводку: Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездно полученные ценности", - на стоимость ценностей, указанную в договоре и сопроводительном документе дарителя.
По мере передачи МПЗ, полученных безвозмездно, в производство или на другие нужды будут составлены следующие проводки:
Д-т сч. 20 "Основное производство" - материалы отпущены основному производству;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - материалы отпущены вспомогательным производствам;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - материалы отпущены на общепроизводственные нужды;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - материалы отпущены на общехозяйственные нужды;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" - материалы отпущены отделу сбыта для организации продажи продукции;
К-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет.
В бухгалтерском учете будет признаваться доход текущего периода в той же сумме, на которую были отпущены МПЗ:
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездно полученные ценности",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
В налоговом учете при формировании налоговой базы текущего периода доход будет признаваться в полной сумме в момент поступления безвозмездно полученных МПЗ на склад предприятия. Следствием такого несовпадения суммы доходов станет появление временных вычитаемых разниц, что приведет к возникновению отложенных налоговых активов: Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на прибыль", - на сумму переплаты этого налога в текущем квартале, которая будет постепенно зачитываться в уменьшение платежей по этому налогу в тех кварталах, в которых будут списываться в производство полученные безвозмездно МПЗ: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на прибыль", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" - до полного списания выявленной разницы.
Товарообменная (или бартерная) операция предполагает отражение в учете предприятия одновременно и реализации, и продажи ценностей. Имущество, обмениваемое по бартерной сделке, по определению признается равноценным, однако в учете передающей стороны получаемые ценности принимаются к учету по стоимости ценностей, переданных в обмен. Каждая из сторон бартерной сделки является одновременно и покупателем, и продавцом, что найдет отражение и в их учетных записях.
Проводки, составляемые в случае бартерных сделок, выглядят следующим образом. Сначала предприятие отразит отгрузку своих ценностей в адрес контрагента:
1. Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - на сумму задолженности покупателя, включая НДС.
2. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, - на сумму учетной стоимости обмениваемых ценностей.
3. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
4. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму возможных расходов, связанных с отгрузкой обмениваемых ценностей.
Затем предприятие отразит поступление ценностей на свой склад от контрагента:
5. Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается стоимость приобретаемых в обмен ценностей.
6. Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, предъявленного поставщиком.
7. Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - проведен зачет взаимных требований покупателя и поставщика, которые являются одним и тем же лицом.
8. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - НДС, предъявленный при приобретении МПЗ, принимается к вычету.
ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ............................................ 5
1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация материальных запасов 5
1.2 Особенности учета материальных запасов в бюджетных учреждениях 7
1.3 Различия в учете материальных запасов в соответствии с Инструкцией 70н и Инструкцией 25н........................................................................................ 18
ГЛАВА 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В РГУ КОЖЛАСОЛИНСКИЙ ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКИЙ ДОМ-ИНТЕРНАТ»
2.1 Характеристика РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» 31
2.2 Нормативно-правовое обеспечение организации учета материальных запасов. Задачи учета материалов....................................................................................... 37
2.3 Синтетический и аналитический учет материальных запасов в республиканском государственном учреждении................................................................... 39
ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ХРАНЕНИЯ ЗАПАСОВ.......... 55
3.2 Оценка состояния внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»..................................................... 58
3.3 Анализ материальных запасов и предложения по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения запасов в республиканском государственном учреждении................................................................................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности бюджетные учреждения в той или иной степени несут расходы (затраты), связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе у организации возникает потребность в материальных запасах и данная статья занимает довольно значимое место в структуре расходов учреждения.
Данная дипломная работа посвящена рассмотрению вопросов бухгалтерского учета и контроля за материальными запасами в бюджетном учреждении.
Рассмотрение вопросов бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетных организациях является актуальным в связи с тем, что система бюджетного учета за последние годы претерпела значительные изменения и проблемы бюджетного учета недостаточно раскрыты, что создает возникновение проблем на практике, то есть в конкретных бюджетных организациях.
Организация внутреннего контроля в области хранения запасов является важным направлением системы контроля на предприятии, так как от состояния материальных ценностей зависит стабильность работы и качество оказываемых учреждением услуг.
Предметом исследования работы являются материальные запасы бюджетной организации, в состав которых включаются: материалы, топливо для транспортных средств и другие аналогичные ценности; производственные запасы и затраты и др.
Объектом исследования является республиканское государственное учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».
Целью работы является изучение учетного процесса на участке, связанном с материальными запасами, а также рассмотрение вопросов, связанных с организацией внутреннего контроля за материалами в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».
В ходе выполнения работы поставлены следующие задачи:
Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетных организациях;
Изучить на примере РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» учет материальных запасов в учреждении;
Построить организационную модель оценки эффективности процедур внутреннего контроля в области хранения запасов.
Основными источниками информации в области хранения запасов являются документы, связанные с движением материалов. К этим документам относятся: приходные ордера, счет-фактуры поставщиков, товарно-транспортные накладные, договор на поставку материалов и др.
При выполнении дипломной работы использовались нормативно-правовые акты, учебная литература, а также статьи периодических изданий.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация
материальных запасов
Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта, работы или услуги.
Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости роли, которую они играют в процессе производства.
Внутри каждого вида материалы подразделяются на укрупненные группы по физическим свойствам.
Систематизированный перечень всех материалов, используется на предприятии, представляет собой номенклатуру конкретного предприятия, которая охватывает виды, однородные группы и группы, включающие марки и сорта материалов. Каждому наименованию в номенклатуре соответствует отдельный номенклатурный номер, который затем используется для отражения движения и наличия материалов каждого наименования. В той же номенклатуре зафиксирована учетная цена за единицу, в связи с чем систематизированные перечни материалов получили название «номенклатур- ценников». Они предназначены для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам и оценки в текущем учете по учетным ценам .
Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее - ПБУ 5/01).
Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:
· иметь номенклатуру - ценник;
· установить четкую систему документации и документооборота;
· проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.
Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.
Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование; полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником .
Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.
1.2 Особенности учета материальных запасов в бюджетных учреждениях
Материальные запасы в бюджетных учреждениях учитываются на счете 010500000. Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.
К материальным запасам относятся:
Предметы используемые в деятельности учреждения, в течение периода не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.
Готовая продукция.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности; суммы, уплачиваемые организациями за организационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые на заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов .
Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате материальных запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Фактическая стоимость материальных запасов при изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученная учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающаяся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету .
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической себестоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно из средней фактической стоимости и их количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течении данного месяца.
Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца .
Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в книгах регистрации боя посуды.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме – только по видам) в Книге учета животных.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя учреждения или его заместителя.
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).
Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней) .
Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340» Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .
Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов отражается по дебету счетов 010501340» Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счетов 040101180 «Прочие доходы».
Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:
Требование-накладная (ф. 315006);
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504202);
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 04203);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 504210);
Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504202);
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Путевой лист (ф.ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания всех видов топлива в расход;
Акт о списании материальных запасов (ф.0504230).
Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями.
Списание израсходование материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 «Расходование материальных запасов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .
Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств, 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .
Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).
Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»; 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета :
01051000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
010502000 «Продукты питания»;
010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
010504000 «Строительные материалы»;
010505000 «Мягкий инвентарь»;
010506000 «Прочие материальные запасы»;
010507000 «Готовая продукция».
Счет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» предназначен для учета медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств и т.п.
Счет 010502000 «Продукты питания» предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания и т.д.
Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.
Счет 010504000 «Строительные материалы» предназначен для учета всех видов строительных материалов:
Силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия(гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;
Готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.)
Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При это в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ .
Счет 010505000 «Мягкий инвентарь» предназначен для учета следующих видов мягкого инвентаря:
Белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
Постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
Одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
Обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);
Спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
Прочий мягкий инвентарь.
Счет 010506000 «Прочие материальные запасы» предназначен для учета следующих видов материальных запасов:
Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
Молодняк всех видов животных на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
Приплод молодняка при наличии в учреждении рабочего скота;
Посадочный материал;
Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие материалы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
Хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
Корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена и удобрения;
Книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
Запасные части, предназначенные дл я ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
Материалы специального назначения;
Иные материальные запасы;
Счет 010507000 «Готовая продукция» предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход. Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006)и отражается по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»; списание естественной убыли готовой продукции ан основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 «увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 «Расходование материальных запасов « и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции; списание недостач готовой продукции отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»; списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» .
1.3 Различия в учете материальных запасов в соответствии с Инструкцией 70н и Инструкцией 25н
Итак, финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения невозможна без использования канцелярских принадлежностей, запасных частей к транспортным средствам или комплектующих к компьютерам, хозяйственных материалов. Все эти предметы, в соответствии с Инструкцией N 25н, относятся к материальным запасам. По сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 70н учет материальных запасов претерпел некоторые изменения.
Как известно, в Инструкции N 70н имелись технические несоответствия в части ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Приказ Минфина России N 25н был зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2006 (регистрационный N 7674).
Возвращаясь к учету материальных запасов, рассмотрим порядок их учета в соответствии с Инструкцией N 25н и сравним его с действовавшим ранее, установленным Инструкцией N 70н.
В первую очередь следует остановиться на изменениях, которые затронули состав материальных запасов. Так, из основных средств в состав материальных запасов переведена посуда и мягкий инвентарь. В связи с этим посуда, учитываемая согласно Инструкции N 70н на счете 0 101 06 00 "Производственный и хозяйственный инвентарь", на основании Инструкции N 25н отражается на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы". Обмундирование, спецодежда, обувь, ранее учитываемые на счете 0 101 08 000 "Мягкий инвентарь", в соответствии с Инструкцией N 25н показываются на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Данный перевод одного вида нефинансовых активов в другой обусловлен упорядочением бюджетного учета, так как, например, срок полезного использования некоторых видов мягкого инвентаря составлял менее установленных для основных средств 12 месяцев, и их учет вызывал разногласия у бухгалтеров по поводу отнесения в основные средства или материальные запасы. К тому же Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н были утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, в которых мягкий инвентарь и посуда относились к статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР, что также вело к несоответствию учета .
Ввиду того что Инструкция N 25н действует с 01.01.2006, по нашему мнению, целесообразнее весь остаток мягкого инвентаря и посуды, имеющихся по состоянию на 01.01.2006 на счетах по учету основных средств, перевести на счета 0 105 05 000 и 0 105 06 000 соответственно. Однако в Инструкции N 25н ничего не сказано об отражении данного перевода, в связи с этим следует дождаться методических рекомендаций Минфина России по применению Инструкции N 25н.
В результате вышеуказанных изменений в Инструкции N 25н произошла передвижка счетов в составе основных средств и материальных запасов по сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 70н, а именно: учет драгоценностей и ювелирных изделий ведется на счете 0 101 08 000, прочих основных средств - на счете 0 101 09 000, прочих материальных запасов - на счете 0 105 06 000, а готовой продукции - на счете 0 105 07 000. Остальные материальные запасы отражаются на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";
0 105 02 000 "Продукты питания";
0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";
0 105 04 000 "Строительные материалы".
Как указано в п. 48 Инструкции N 25н, к материальным запасам относятся:
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
Готовая продукция.
Принятие к учету материальных запасов производится по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Из данного положения вытекает, что в случае приобретения или изготовления материальных запасов за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и использования их в данной деятельности, материальные запасы принимаются к учету без НДС, который принимается к вычету .
Фактическая стоимость материальных запасов формируется с учетом вложений в их приобретение, подтвержденных соответствующими оправдательными документами. К вложениям относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов, суммы, уплачиваемые за доставку до места их использования, за доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, иные платежи. При формировании фактической стоимости согласно Инструкции N 25н используется счет 0 106 04 000 "Вложения в нефинансовые активы", тогда как согласно Инструкции N 70н учет операций по вложениям в материальные запасы при их приобретении не предусматривался, и все расходы проходили по счету 0 105 00 000 "Материальные запасы". Однако счет 0 106 04 000 используется только в случае формирования первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, а также распоряжений.
Помимо приобретения материальные запасы могут быть изготовлены самим бюджетным учреждением, получены по договору дарения от юридических лиц. Кроме того, материальные запасы могут находиться в учреждении по договору аренды или остаться от выбытия основных средств. Стоит отметить, что п. 52 Инструкции N 25н предусмотрено, что безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Также стоит учесть, что в соответствии с п. 50 Инструкции N 25н фактическая стоимость материальных запасов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. То есть материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету исходя из установленного курса ЦБ РФ, действовавшего на дату принятия их к учету .
В соответствии с п. 56 Инструкции N 25н аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных, ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, разбитой посуды - в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044). Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам, количеству. Учет операций по расходу материальных запасов, выбытию, перемещению внутри учреждения осуществляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Еще одно изменение, внесенное в Инструкцию N 25н, если сравнивать с Инструкцией N 70н, затронуло 18-й разряд счета Плана счетов бюджетного учета, отражающий код вида деятельности. Теперь код 1 соответствует бюджетной деятельности, 2 - приносящей доход деятельности, в которую помимо предпринимательской деятельности входят также безвозмездная передача (получение) и целевые поступления, 3 - деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении. Вместе с тем отменен код 0, по которому отражались расходы, которые невозможно было отнести к определенному виду деятельности .
Как уже упоминалось, при приобретении материальных запасов их стоимость формируется не только по суммам, уплачиваемым поставщику или продавцу, но и по суммам транспортной доставки, стоимости услуг по доведению их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, и иным платежам, связанным с приобретением соответствующих материальных запасов. Формирование фактической стоимости при приобретении материальных запасов по нескольким заключенным договорам производится по дебету счета 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 302 хх 730 - как увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, счета 0 208 хх 660 - как уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц, а также счетов 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ", 0 401 01 152 "Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 0 401 01 153 "Доходы от перечислений международных финансовых организаций", 0 401 01 180 "Прочие доходы", 0 107 03 440 "Уменьшение стоимости материалов в пути", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов".
В то же время при приобретении материальных запасов по одному договору операции следует оформлять по дебету счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счетов 0 208 22 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов", 0 401 01 180 "Прочие доходы", 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ".
Оприходование материальных запасов в случае формирования их фактической стоимости при приобретении по нескольким договорам (за счет дополнительных расходов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
В связи с тем что многие организации работают по предоплате, при включении ее в договор о приобретении материальных запасов операции в бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией N 25н, будут отражаться по дебету счета 0 206 22 000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов" и кредиту счетов 0 210 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" .
Обратите внимание: в связи с выходом Постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2006 год" в 2006 г. по сравнению с 2005 г. к договорам, по которым разрешено предусматривать авансовые платежи в размере 100%, добавлены договоры о приобретении горюче-смазочных материалов.
Рассмотрим на примере ситуацию по приобретению материальных запасов за счет бюджетных средств.
РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» в апреле 2006 г. заключило договор с ООО "КАПРЕМОНТ" на приобретение строительных материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и чайного сервиза на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). За доставку продукции управление уплатило ООО "Трнспортир" 1500 руб. (в том числе НДС - 228,8 руб.). Оплата произведена за счет бюджетных средств.
В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:
|
Сумма, |
|||
|
Отражена стоимость |
|||
|
Отражена стоимость |
|||
|
Оприходованы |
|||
|
Оприходован чайный |
|||
|
Оплачены транспортные |
|||
|
Оплачены материальные |
Необходимо обратить внимание, что при оприходовании материальных запасов стоимость транспортной доставки пропорционально включена в стоимость строительных материалов и чайного сервиза.
Далее отразим порядок безвозмездного поступления материальных запасов, установленный Инструкцией № 25н и определяющий их поступление от учреждений, подведомственных как разным главным распорядителям одного или различного уровня бюджетов, так и одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств. При определении уровня бюджета следует обратиться к ст. 10 БК РФ, согласно которой бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней:
Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
Местные бюджеты, в том числе:
Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
Бюджеты городских и сельских поселений.
Ранее данный порядок безвозмездной передачи материальных запасов в Инструкции № 70н не был прописан.
Фактическая стоимость безвозмездно полученных материальных запасов формируется с учетом произведенных расходов на их получение. Так, при безвозмездном получении материальных запасов на основании затрат по нескольким заключенным договорам такие операции отражаются так же, как и при приобретении материальных запасов, с учетом расходов по нескольким договорам, то есть через счет 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а при безвозмездном их получении без учета дополнительных затрат - по дебету счетов аналитического учета счета 0 105 хх 340 "Материальные запасы" и кредиту счетов 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 0 401 01 180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, государственных и муниципальных учреждений), 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ" (в рамках движения объектов материальных запасов между учреждениями разных уровней) .
Перемещение материальных запасов внутри учреждения определено п. 58 Инструкции N 25н и отражает перемещение материальных запасов при смене материально-ответственного лица, и в бухгалтерском учете выглядит следующим образом: дебет счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы".
При отражении в бухгалтерском учете материальных запасов, полученных от выбытия основных средств и которые остаются в распоряжении учреждения, следует учитывать, что в соответствии с п. 52 Инструкции N 25н фактическая стоимость данных материальных запасов формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия бухгалтерскому учету, а также стоимости заключенных договоров на транспортную доставку, услуги по доведению материальных запасов до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на день принятия к бухгалтерскому учету.
При оприходовании материальных запасов их необходимо отразить как полученные доходы, связанные с реализацией активов: дебет счетов аналитического учета счета 0 105 хх 340 - увеличение стоимости материальных запасов и кредиту счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".
Рассмотрим данную ситуацию на примере.
РГУ ликвидировало объект основных средств (автомобиль) балансовой стоимостью 250 000 руб., по которому начислена амортизация в размере 100%. Запасные части, полученные от ликвидации, оценены в 5000 руб.
В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:
Порядок списания материальных запасов зависит от их видов. Так, если списание продуктов питания производится при выдаче их со склада в эксплуатацию на нужды учреждения на основании Меню-требования (ф. 0504202), то списание мягкого инвентаря и посуды производится после того, как они придут в негодность. Как было указано выше, согласно Инструкции N 25н мягкий инвентарь и посуда числятся в составе материальных запасов. Вместе с тем порядок их списания остался прежним - как и до вывода их из состава основных средств, списание производится по Акту на списание мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Списание горюче-смазочных материалов осуществляется по Путевому листу (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007 - в зависимости от видов автомобильного транспорта). Остальные материальные запасы списываются по Акту на списание материальных запасов (ф. 0504230), составляемому комиссией, назначенной на основании приказа руководителя учреждения, и оформляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а другой передается материально-ответственному лицу.
Необходимо обратить внимание на изменение, отраженное в Инструкции N 25н в отношении определения стоимости списания материальных запасов. Так, если ранее, в Инструкции N 70н, списание производилось по средней фактической стоимости, то теперь его производят и по фактической стоимости каждой единицы. Внесено уточнение и в отражение оценки средней фактической стоимости, а именно: оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (п. 55 Инструкции N 25н). Данная оценка формируется с учетом остатка материальных запасов на начало месяца и поступившего их количества в течение текущего месяца. Средняя цена по группе (виду) запасов рассчитывается по окончании месяца после оприходования поступивших материальных запасов и исходя из нее рассчитывается сумма списания каждого материала.
Рассмотрим на примере порядок оценки материальных запасов по средней фактической стоимости.
В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» по состоянию на 01.03.2006 числились канцелярские товары (степлеры) в количестве 10 шт. по цене 103 руб., всего на сумму 1030 руб., строительные материалы (патроны к электролампам) в количестве 3 шт. по цене 20 руб. на общую сумму 60 руб. В течение месяца приобретено:
4 степлера по цене 98 руб. на общую сумму 392 руб.;
10 патронов к электролампам по цене 63 руб. на общую сумму 630 руб.
Выдано работникам бухгалтерии:
6 степлеров;
12 патронов к электролампам.
Кроме того, в марте списана пришедшая в негодность спецодежда по цене 500 руб. на общую сумму 1500 руб.
Определим среднюю стоимость выданных со склада степлеров и патронов к электролампам по методу средней фактической стоимости и общую сумму затрат на указанные материальные запасы за март 2006 г.
1. Сначала рассчитаем среднюю фактическую стоимость одной единицы степлера и патрона к электролампам:
(1030 + 392) руб. / (10 + 4) шт. = 101,5 руб. за степлер;
(60 + 630) руб. / (3 + 10) шт. = 53 руб. за патрон к электролампе.
2. Определим общую сумму затрат на израсходованные материальные запасы в марте 2006 г.:
101,5 руб. х 6 шт. = 609 руб. – степлеры;
53 руб. х 12 шт. = 636 руб. – патроны к электролампам.
В бухгалтерском учете отражение списания израсходованных на нужды воинской части материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов (ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения (ф. 0504210), актов о списании (ф. 0504230, 0504143), книги регистрации боя посуды (ф. 0504044)) производится по дебету счета 0 401 01 272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 0 105 04 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 0 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 0 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
Также материальные запасы могут списываться при передаче для изготовления нефинансовых активов (например, передача запасных частей для модернизации транспортных средств, строительных материалов для строительства помещений и т.д.), реализации и выявлении недостач, вложении материальных запасов в уставной капитал организаций. Кроме того, списание производится в случае выявления потерь при чрезвычайных ситуациях.
ГЛАВА 2 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В РГУ «КОЖЛАСОЛИНСКИЙ ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКИЙ ДОМ-ИНТЕРНАТ»
2.1 Характеристика РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»
Республиканское государственное учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» (КПНДИ) создан на основании Распоряжения N 6-Р от 4 января 1978 года и действует в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях», уставом и другими законодательными актами Российской Федерации и Республики Марий Эл.
Республиканское государственное учреждение «КПНДИ» является объектом республиканской собственности и находится в ведении Министерства социальной защиты населения и труда Республики Марий Эл.
Учредителем республиканского учреждения КПНДИ выступает Министерство имущества Республики Марий Эл.
Учреждение является юридическим лицом, некоммерческой организацией, финансируемой за счет средств бюджета Республики Марий Эл. В своей деятельности руководствуется действующими законодательными актами и уставом.
Кожласолинский психоневрологический дом-интернат, стационарное учреждение, предназначен для постоянного проживания инвалидов, нуждающихся в уходе, медицинской помощи и социальной защите. Всего проживающих инвалидов на 1 января 2006 г. – 213 человек, в том числе: мужчин – 213 человек, из них лежачих 27 человек, способных работать по заключению врача – 25 человек, количество групп – 4, количество обучаемых – 12 человек, количество проживающих в отделении милосердия – 14 человек. Плановое количество койко-дней 69345, фактически выполнено – 72453 койко-дней. Фактическая стоимость одного койко-дня по питанию: бюджет – 19,73 руб., внебюджет – 23,99 руб.; по медикаментам: бюджет – 3,83 руб., по мягкому инвентарю – бюджет – 0,29 руб., внебюджет – 14,28 руб.
Основными видами деятельности являются;
Социально-бытовое обслуживание обеспечиваемых учреждения;
Оказание лечебно-профилактической помощи;
Оказания рационального, в том числе диетического питания с учетом их возраста и состояния здоровья;
Создание благоприятного микроклимата;
Проведение совместно с учреждениями культурно-массовой работы с учетом состояния здоровья, возраста обеспечиваемых.
Для достижения своих целей учреждение имеет право совершать любые, не запрещенные законодательством Российской Федерации сделки с юридическими и физическими лицами.
Учреждение выполняет работы по планированию и осуществлению мероприятий, связанные с его мобилизационной готовностью.
Для осуществления лечебно-трудовой деятельности учреждения создаются лечебно-производственные (трудовые) мастерские, подсобное хозяйство с необходимым инвентарем и транспортом.
Организация лечебно-производственных (трудовых) мастерских и подсобного хозяйства осуществляется в порядке и на основании действующих правовых актов РФ и РМЭ.
Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, являющееся государственной собственностью Республики Марий Эл учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник.
Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Имущество учреждения составляет основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражаются в самостоятельном балансе учреждения.
Имущество учреждения, в целях обеспечения его уставной деятельности, передается ему в оперативное управление.
Источниками формирования имущества являются:
Денежные и материальные взносы учредителя;
Доходы, полученные от реализации работ и услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;
Доходы от ценных бумаг;
Кредиты банков и других кредитов;
Капитальные вложения и дотации из бюджетов;
Доходы от использования нематериальных активов, в том числе прав на использование земельных участков, природных ресурсов, патентов, лицензий, ноу-хау, программных продуктов, монопольных прав привилегий, включая лицензии на определенные виды деятельности, торговых марок и товарных знаков, а также финансовых инвестиций в ценные бумаги других предприятий и организаций;
Иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.
Учреждение владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним в оперативном управлении имуществом в соответствии с его назначением, уставом, законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл.
Имущество учреждения,
приобретенное за счет доходов
от разрешенной предпринимательской деятельности, полученное без
привлечения для этих целей государственного имущества, поступает
в самостоятельное распоряжение учреждения и учитывается на отдельном балансе.
Учреждение не вправе отчуждать закрепленное за ним в оперативном управлении недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставной (складочный) капитал или иным способом распоряжаться этим имуществом.
При осуществлении права оперативного управления имуществом, учреждение обязано:
Эффективно использовать имущество;
Обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;
Не допускать ухудшения технического состояния имущества; данное требование не распространяется на ухудшения, связанные с нормативным износом имущества в процессе эксплуатации;
Осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества;
Начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества.
Имущество учреждения, закрепленное за ним в оперативном управлении, может быть изъято как полностью, так и частично исключительно в следующих случаях:
При принятии решения о ликвидации;
При реорганизации предприятия.
Изъятие и отчуждение имущества производится по решению Правительства Республики Марий Эл или Министерства имущества Марий Эл.
Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, осуществляет соответствующий комитет по управлению государственным имуществом в установленном законодательством порядке.
Учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе соглашений, договоров.
Учреждение для достижения своих целей имеет право:
Заниматься предпринимательской деятельностью, незапрещенной законодательством и соответствующей целям деятельности, которая предусмотрена уставом;
Привлекать для осуществления своей деятельности на экономически выгодной договорной основе другие учреждения, организации, предприятия и физических лиц;
Приобретать и арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов;
Создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства) с правом открытия текущего счета, действующие на основании Положении, утверждаемых учредителем. Обособленные подразделения наделяются имуществом, учитываемом на отдельном балансе Учреждения.
Учреждение обязано:
Представлять в орган управления необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм и по всем видам деятельности:
Согласовывать с отраслевым органом управления структуру Учреждения;
Обеспечивать своих работников безопасными условиями труда;
Обеспечить передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, в архивные фонды в соответствии с согласованным перечнем документов;
Обеспечить учет и сохранность документов по личному составу, военный учет и бронирование военнообязанных, а также своевременную их передачу на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации юридических лиц;
Осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Контроль за деятельностью учреждения осуществляется органом управления, финансовыми и другими государственными органами в пределах их компетенции и в порядке, установленном действующим законодательством.
Высшим органом управления учреждения является учредитель. К исключительной компетенции учредителя относится решение следующих вопросов:
Изменение устава учреждения;
Определение приоритетных направлений деятельности учреждения, принципов формирования и использования его имущества;
Образование исполнительных органов и досрочное их прекращение.
Высшим должностным лицом Учреждения является его руководитель, назначаемый и освобождаемый отраслевым органом управления.
Руководитель осуществляет текущее руководство деятельностью учреждения и подконтролен отраслевому органу управления.
Руководитель выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности учреждения:
Действует без доверенности от имени Учреждения, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях;
В пределах, установленных настоящим Уставом и законодательством, распоряжается имуществом Учреждения, заключает договоры, выдает доверенности;
Открывает расчетный и иные счета Учреждения;
Утверждает штатное расписание, структуру и сметы;
В пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Учреждения;
Ведет учет и бронирование военнообязанных.
Руководитель по согласованию с отраслевым органом управления определяет численность, квалификационный и штатный состав, принимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ним трудовые договоры (контракты).
Трудовой коллектив Учреждения составляют все работники, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта).
Контроль, координацию и практическую помощь учреждения в его деятельности осуществляет Министерство социальной защиты населения и труда Республики Марий Эл.
Учреждение имеет право привлекать работников для работы по совместительству и по гражданско-правовым договорам, самостоятельно определяет порядок найма и увольнения работников, распорядок рабочего дня.
Все работы осуществляются с соблюдением установленных правил и норм по технике безопасности и производственной санитарии. Работники Учреждения подлежат социальному, медицинскому страхованию и социальному обеспечению, для реализации чего Учреждение в установленном порядке производит отчисления в фонд государственного социального страхования и пенсионный фонд.
2.2 Нормативно-правовое обеспечение организации учета материальных запасов. Задачи учета материалов
Основные задачи учета материально-производственных запасов:
Контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;
Контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;
Контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции
Контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;
Правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;
Выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;
Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;
Проведение анализа эффективности запасов .
Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимо:
Наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
Размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящихся запасах;
Оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
Применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
Определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
Установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
Установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т. д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компететности (тип или вид операции, по которым данное должное и лицо имеет право принятия решения).
В настоящее время очень важное значение имеет нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.
Как известно, в Инструкции № 70н имелись технические несоответствия в части ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Приказ Минфина России № 25н был зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2006 (регистрационный № 7674).
Данный приказ внес некоторые дополнения в предназначение счета 105 «Материальные запасы» по сравнению с ранее действовавшим приказом Минфина № 70н.
2.3 Синтетический и аналитический учет материальных запасов в республиканском государственном учреждении
К материальным запасам в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» относятся:
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;
Готовая продукция.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (в соответствии с п. 49 Инструкции N 25н). Фактическая стоимость материальных запасов формируется в зависимости от того, каким образом материальный запас оказался на складе учреждения.
В организационно-распорядительном документе, регулирующем работу бухгалтерии учреждения, указан порядок:
Распечатки инвентарных карточек основных средств (ф. 0504031, ф. 0504032) и иных документов по учету основных средств (ф. 0504033 - 0504035);
Присвоения инвентарных номеров;
Нанесения инвентарных номеров на объекты учета;
Учета библиотечного фонда;
Списания объектов основных средств и согласования списания по ветхости и (или) по факту невозможности дальнейшего его использования.
Также самостоятельно определены особенности:
Учета на балансе объектов ОС – вычислительная техника, компьютеры (автоматизированные рабочие места – АРМ) и прочих основных средств относительно комплектности объектов учета;
Аналитического учета по объектам основных средств (наименование, материально-ответственные лица, места хранения, территориальное нахождение объекта с учетом особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций согласно налоговому законодательству), а также в разрезе группировки видов учета;
Учета имущества казны;
Учета операций, связанных с централизованными поставками и безвозмездной передачей. Особенно эти положения важны для учреждений, имеющих обособленные подразделения.
Фактическую стоимость материальных запасов, приобретаемых за плату в республиканском государственном учреждении формируют:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками, не учитываются при условии приобретения, создания (изготовления) материальных активов в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Фактическую стоимость материальных запасов, изготовленных в доме-интернате, формируют затраты, связанные с созданием, изготовлением этих активов (в соответствии с п. 51 Инструкции N 25н).
Фактическую стоимость материалов, полученных безвозмездно или полученных после выбытия имущества, в РГУ определяют исходя из текущей рыночной стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Текущая рыночная цена формируется на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету и равна сумме денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).
Текущая рыночная стоимость определяется в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» на основании:
Мониторинга цен, проведенного комиссией;
Акта дарения (пожертвования) или иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе текущей рыночной стоимости объекта.
При безвозмездном поступлении материальных запасов от бюджетных учреждений РФ, а также от государственных и муниципальных организаций оценка материальных запасов осуществляется исходя из фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (в соответствии с п. 52 Инструкции N 25н).
Материальные запасы, стоимость которых согласно договору определяется в условных единицах, отражают в учете в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие при оплате подобных договоров, включаются в фактическую стоимость материального запаса до принятия его к бюджетному учету.
Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на следующих счетах бюджетного учета:
В случае их приобретения или безвозмездного получения, за исключением централизованной поставки, без дополнительных расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, - на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы". Также создаются разрезы номенклатуры объектов учета, материально-ответственных лиц и мест хранения;
В случае приобретения, создания (изготовления) и безвозмездного получения при условии наличия расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе формируемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому приобретаемому, создаваемому (изготавливаемому) материальному запасу;
В случае получения в рамках централизованного снабжения - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе переданных объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому получаемому материальному запасу;
В случае изготовления, в том числе собственными силами учреждения (хозяйственным способом), имущества, учитываемого в составе материальных запасов, а также изготовления готовой продукции - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе изготавливаемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому из создаваемых материальных запасов.
Неотфактурованные поставки в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» учитываются в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет вложений в материальные запасы осуществляется в многографной карточке (ф. 0504054). Принятие на учет сформированных по фактической стоимости материальных запасов осуществляется на основании требования-накладной (ф. 0306015), утвержденной по учреждению для отдельных операций согласно разработанным положениям по учету материальных запасов. Аналитический учет материальных запасов ведется с применением материального отчета ответственных лиц и мест хранения.
Учет осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" в разрезе групп с учетом специфики исполнения соответствующего уровня бюджета бюджетной системы РФ.
Особенности формирования стоимости объектов учета материальных запасов, вытекающих из специфики хозяйствования учреждения, разработаны и утверждены главным бухгалтером по согласованию с руководителем учреждения.
Относительно особенности реализации исполнения бюджетов, напрмер, группы "Прочие материальные запасы", счет 0 105 00 000 "Материальные запасы" подразделяется на дополнительные:
Запасные части;
Хозяйственные материалы;
Горюче-смазочные материалы;
Подобное расширение группировки объектов учета отражается на соответствующих счетах бюджетного учета с расширенным (дополненным) кодом аналитического учета относительно группировки (в соответствии с п. 9 Инструкции N 25н).
Порядок определения стоимости списываемых (выбываемых, в том числе и по внутреннему перемещению) материальных запасов в разрезе учетных групп определен п. 55 Инструкции N 25н, это:
Фактическая стоимость каждой единицы материальных запасов;
Средняя фактическая стоимость.
При этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Новая Инструкция по бюджетному учету внесла ряд изменений в учет материальных запасов. Анализ соответствия положений Инструкций № 70н и № 107н позволил выявить ряд следующих основных отличий в учете бюджетного учреждения:
1. Состав материальных запасов. В новой Инструкции из состава материальных запасов выведен ряд объектов, относящихся к малоценным предметам, которые переведены в состав основных средств. К ним относятся: посуда, мягкий инвентарь и предметы, срок эксплуатации которых свыше 12 месяцев, отраженные в ОКОФ.
2. Критерии отнесения предметов к материальным запасам. В соответствии с Инструкцией N 107н по предметам, срок эксплуатации которых свыше 12 месяцев, применялся стоимостный критерий (50 МРОТ). В новой Инструкции критерием отнесения таких предметов к материальным запасам служит их наличие в ОКОФ.
3. Обобщение и перегруппировка предметов по счетам бухгалтерского учета.
4. Формирование фактической стоимости материальных запасов. Новая Инструкция предусматривает включение транспортных расходов по доставке продуктов питания, медикаментов и пр. в фактическую стоимость запасов.
5. Изменение методологии учета по бухгалтерским счетам операций, связанных с движением материальных запасов.
В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету N 70н к материальным запасам относятся:
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).
Отнесение ряда объектов, используемых свыше 12 месяцев, к материальным запасам вызывает ряд затруднений. В соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н (п. 5.8), если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам ОКОФ, то эти объекты отражаются в учете на счете 10110000 "Прочие основные средства".
Целесообразно в учетной политике РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» необходимо отразить примерный перечень объектов, используемых свыше 12 месяцев, которые относятся к материальным запасам.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в РГУ указан приложении 1.
При формировании фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, следует обратить внимание на два аспекта.
1. Налог на добавленную стоимость включается в фактическую стоимость в случае приобретения запасов:
За счет бюджетных средств;
За счет целевых средств;
За счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, если эти запасы используются в бюджетной деятельности.
Если запасы приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и использованы в этой деятельности, налог на добавленную стоимость отражается на отдельном счете 21001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
2. Расходы по доставке материальных запасов включаются в первоначальную стоимость. В соответствии с прежней Инструкцией эти расходы при приобретении продуктов питания и медикаментов отражались по отдельной статье как непосредственно транспортные расходы. В новой Инструкции такого исключения нет. При доставке различных видов материальных запасов единовременно возникает необходимость распределения таких расходов. В учетной политике рассматриваемого учреждения следует обозначить этот способ. Наименее трудоемким из возможных является способ "пропорционально стоимости доставленных материальных запасов".
Средняя фактическая стоимость при списании запасов определяется следующим образом:
СФС = (Со + Сп) х Кс: (Ко + Кп), (1)
где СФС - средняя фактическая стоимость запасов;
Со - стоимость остатка запасов на начало месяца;
Сп - стоимость поступивших запасов за месяц;
Кс - количество списываемых запасов за месяц;
Ко - количество остатка запасов на начало месяца;
Кп - количество поступивших запасов за месяц.
Так, в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» средняя фактическая стоимость продуктов питания (апельсины) в июле 2005 года составила:
СФС = (908 + 13981,80) х 442,2: (28,72 + 453,50) = (13654,08 руб.)
Для обеспечения нормального хода деятельности учреждения необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.
Материальные ценности на льнокомбинат поступают по следующим каналам:
§ от поставщиков;
§ подотчетных лиц;
§ собственного производства.
Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы, представленной на рисунке 1.
Рис. 1. Каналы поступления материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»
Для систематизации и более полного представления по расходованию материальных запасов составим схему операций по расходованию материалов и представим ее на рисунке 2.
Рис. 2. Документальное оформление операций по расходованию материалов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»
Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
Формы документального учета материальных запасов, используемые в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» отражены в приложении 2.
В практических целях важно выявить различия в учете материальных запасов в соответствии с новой и старой Инструкцией. Это позволит безошибочно вести учет в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат». Соответствие счетов учета материальных запасов новой и старой Инструкций отражено в приложении 3.
Состав материальных запасов по их группам достаточно полно отражен в Инструкции N 70н. Однако ряд утверждений требует конкретизации положениями учетной политики. Дорогостоящие медикаменты всеми учреждениями относятся на счет 10501000 "Медикаменты и перевязочные средства". При этом в учетной политике рассматриваемого учреждения установлен критерий «дороговизны». Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. Инструкция представила перечень таких ценностей (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.), но не закрыла его. Поэтому в учетной политике РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» следует определить закрытый перечень ценностей, подлежащих учету на забалансовом счете 09.
При поступлении запасов в республиканском государственном учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» в учете оформляются записи:
1. Поступили материальные запасы от поставщика ЗАО «Парус-Плюс» за плату 3.07.06 продукты питания на сумму 26144,14 руб.:
В части стоимости запасов:
К 30220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" – на сумму 26144,14 руб.;
2. Поступление материальных запасов по договору дарения ООО «Конфрут» на сумму 5600 руб.:
Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
К 40101180 "Прочие доходы" – на сумму 5600 руб.
3. Приобретение материальных запасов – бензина подотчетным лицом Белковым Николаем Борисовичем на сумму 354,90 руб.:
Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета
К 20814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" – на сумму 354,90 руб.
4. Оприходование материалов, полученных от ликвидации транспортного средства ВАЗ 2107 на сумму 16700 руб.:
Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета
К 40101172 "Доходы от реализации активов" – на сумму 16700 руб..
5. При оприходовании изготовленных материальных запасов делается следующая бухгалтерская запись:
Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета
К 10604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
При списании запасов в учете РГУ оформляются следующие записи:
1. Списание израсходованных материальных запасов, а также по результатам инвентаризации списание недостач в пределах норм естественной убыли. Израсходованы медикаменты на сумму 1238 руб.
К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 1238 руб.
2. Передача материальных запасов для изготовления:
Основных средств на сумму 5630 руб.:
Д 10601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства",
К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 5630 руб.;
Материальных запасов на сумму 462 руб.:
Д 10604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 462 руб.
3.Списание недостачи материальных запасов на сумму 212 руб.:
Д 40101172 "Доходы от реализации активов"
К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" - на сумму 212 руб.
4. Списание материальных запасов, приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, использованных в бюджетной в декабре 2005 года на сумму 5730 руб.:
Д 40103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 5730 руб.
5. Списание запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных на сумму 5280 руб.:
Д 40101272 "Расходование материальных запасов"
К 10505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" – на сумму 5280 руб.
Одновременно эти ценности учитываются на забалансовом счете 09 также на сумму 5280 руб.
В республиканское государственное учреждение в течение месяца от ООО «Фирма «Сувенир» поступали продукты питания вида мука пшеничная в количестве 650 кг на сумму 6 250 руб. (в том числе НДС 953 руб.):
В количестве 200 кг по цене 9 руб./кг (в том числе НДС 1,37 руб.);
В количестве 50 кг по цене 9,50 руб./кг (в том числе НДС 1,45 руб.);
В количестве 400 кг по цене 9,94 руб./кг (в том числе НДС 1,52 руб.). Оплата за продукты производилась следующим образом:
1000 руб. было оплачено до поступления продуктов в организацию (авансовый платеж);
5250 руб. оплачено после поступления продуктов в учреждение.
На начало месяца в учете значился остаток по этому виду продуктов питания в количестве 80 кг на сумму 728 руб.
В течение месяца было израсходовано продуктов этого вида в количестве 670 кг.
В учете оформлены следующие записи.
Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности
1. Перечисление аванса ООО «Фирма «Сувенир»:
Д 120611560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов"
К 1304053340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" – на сумму 1000 руб.
2. Поступление продуктов питания от поставщиков:
Д 110502340 "Увеличение стоимости продуктов питания"
К 130220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" – на сумму 6250 руб.
3. Перечисление средств поставщикам в оплату полученных продуктов питания:
К 1304053340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" – на сумму 6250 руб.
4. Зачет ранее перечисленных авансов:
Д 130220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"
К 120611560 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов" – на сумму 1000 руб.
5. Списание израсходованных продуктов питания:
Д 140101272 "Расходование материальных запасов" – на сумму 6404,47 руб.
К 110502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания"
Определение стоимости израсходованных продуктов питания:
(728 + 6250) х 670: (80 + 650) = 6404,47 руб.
Итак, рассмотрены основные аспекты учета материальных запасов в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат». Однако при организации учета материальных запасов следует особое внимание обратить на складской учет запасов и обоснованность их списания. В целях сохранности бюджетных средств можно рекомендовать учреждениям разработать нормы списания тех материалов, по которым такие нормы отсутствуют на государственном или отраслевом уровне. Их также целесообразно использовать при планировании смет доходов и расходов. В связи с этим целесообразно рассмотреть вопросы, связанные с контролем материальных запасов в рассматриваемом бюджетном учреждении.
ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ХРАНЕНИЯ ЗАПАСОВ
В сфере бюджетных учреждений действуют все виды и формы контроля, отслеживающие общие черты, характерные для всех проверяемых объектов, и специфику, обусловленную особенностями организационно-правовой формы некоммерческих организаций.
Вместе с тем в настоящее время в литературе не достаточно уделено внимания его методическим аспектам. Проработка методик контроля учета материальных запасов позволяет вскрыть резервы, обнаружить и своевременно предотвратить возможные нарушения, обеспечить тем самым сохранность средств.
В процессе проверки операций с материалами проверяющий решает следующие задачи:
1) Изучение состава материальных запасов, ознакомление с условиями их хранения;
2)
Подтверждение правильности оценки запасов и отражения
операций
по их
поступлению и использованию (реализации) в учете;
3)
Оценка системы внутреннего контроля за использованием
сырья и
материалов;
4) Оценка качества проводимых инвентаризаций материальных запасов.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей в учреждении, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Контролеру следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Контролер выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии .
Контролер по результатам общего ознакомления с системой учета на предприятии составляет программу проверки операций с материальными запасами. Если у контролера сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах учреждения, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии контролер должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у контролера), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации контролер наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т. д.).
Подписанные контролером, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то контролер может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, контролер на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливает полноту оприходования материальных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.
Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется контролером путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) - на уменьшение бюджетного финансирования убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма - отнесению на увеличение бюджетного финансирования.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается контролером, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:
Применяются меры снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;
Существуют гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете;
Обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;
В бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы отражены в правильной оценке;
Достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации .
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:
1. наличие должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;
2. размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;
3. оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;
4. внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в производственные помещения (цехи) по согласованным графикам;
5. сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
6. организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
7. установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;
8. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.
3.2 Оценка состояния внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»
Для оценки состояния внутреннего контроля в области хранения запасов необходимо ответить на следующие вопросы, то есть разработаем тест системы внутреннуго контроля за материальными запасами в РГУ:
1. Возможны ли хищения и необоснованные потери в рассматриваемом учреждении
Хищение запасов возможно, лишь в очень редких случаях, так как все склады РГУ охраняются и тем более они оснащены сигнализацией. Потери материальных запасов происходят лишь в пределах норм естественной убыли. Необоснованные потери запасов практически исключены, так как в учреждении налажена система контроля за использованием продуктов питания и медикаментов и материально-ответственными лицами отслеживается движение, а именно остатки, поступление и расходование таких запасов или используются такие материалы, которые не портятся и при правильном условии хранения не теряют своих свойств. Исключение составляют некоторые сыпучие продукты питания, поэтому при проведении инвентаризаций они периодически списывается в пределах норм естественной убыли.
2. Надежны ли помещения, в которых хранятся материальные запасы?
Склады на которых хранятся запасы надежны. Они оснащены необходимым оборудованием, холодильниками для портящихся продуктов и материально-ответственные лица поддерживают соответствующий температурный режим, необходимый для конкретного вида материальных запасов. Также склады, предназначенные для хранения запасов, оборудованы сигнализацией и находятся под контролем материально-ответственных лиц, поэтому хищение практически исключено.
3. Могут ли использоваться запасы без должного отражения в учете?
Запасы могут быть использованы без должного отражения в учетных регистрах, так как это бюджетное учреждение, и контроль за соблюдение отражения в учете ложится на материально-ответственных лиц.
4. Проверка наличия должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов.
Относительно данного пункта можно отметить, что склад, предназначенный для хранения материальных запасов оборудован, но специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения в рассматриваемом учреждении нет. Это связано с тем, что в РГУ редко поступают вышеназванные материалы, но в случае поступления таковых, контроль за ними затрудняется.
5. Размещены ли материалы по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия.
На складе, предназначенном для хранения материальных запасов учреждения, в местах хранения каждого отдельного вида материала прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале, что облегчает работу кладовщика и повышает степень контроля за материальными ценностями, также благодаря этому не возникает пересортицы материалов.
6. Оснащены ли места хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой?
Склад, предназначенный для хранения материальных запасов оснащен весами, измерительными приборами и мерной тарой, что обеспечивает их периодическое переосвидетельствование и клеймение, а также повышает точность и правильность определения расходования и поступления материалов;
7. Установлен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключены с этими лицами в установленном порядке письменные договоров о материальной ответственности.
В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей установлен, с ними заключены договоры о материальной ответственности.
8. Определен ли перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.
В рассматриваемом учреждении перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей, не определен, но при этом определен перечень материально-ответственных лиц, который предполагает выполнение данных функций.
Состояние внутреннего контроля можно оценить как среднее, так как проследить за сохранностью материальных запасов до деталей в представленном учреждении невозможно. Это связано со спецификой деятельности организации.
3.3 Анализ материальных запасов и предложения по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения запасов в республиканском государственном учреждении
Анализ материальных запасов в РГУ позволяет выявить негативные тенденции в деятельности, а также является одним из приемов внутреннего контроля за ведением учета на участке, связанном с материально-производственными запасами.
Анализ движения материальных запасов представим в таблицах 1, 2, 3 и 4.
Для наглядного изображения рассмотрим полученные показатели структуры материальных запасов при помощи круговых диаграмм, изображенных на графиках 1, 2, 3 и 4.
Таблица 1
Анализ остатков на начало периода материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.
|
Наименование показателя |
Остаток на начало периода, руб. |
Структура, % |
||||
|
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
|
|
Медикамент перевязочные средства |
||||||
|
Продукты питания |
||||||
|
Горюче-смазочные материалы |
||||||
|
Продолжение таблицы 1 |
||||||
|
Мягкий инвентарь |
||||||
|
Прочие материальные запасы |
||||||
Рис. 3 Анализ структуры материальных запасов на начало июля 2006 г.
На начало анализируемого года в структуре материальных запасов РГУ преобладает мягкий инвентарь. Данная строка занимает 82,11 % в структуре материалов. Остальные запасы занимают незначительное место. Так, удельный вес медикаментов и перевязочных материалов занимает 1,15 процентных пункта, на долю продуктов питания приходится лишь 6,90 % от общей стоимости материальных запасов. Данный факт свидетельствует, что на предприятии эффективно налажен контроль за использованием портящихся материалов. Большая часть материальных запасов приходится на запасы, поступившие в учреждение за счет внебюджетных источников.
Таблица 2
Анализ поступления материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.
|
Наименование показателя |
Поступило, руб. |
Структура, % |
||||
|
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
|
|
Продукты питания |
||||||
|
Горюче-смазочные материалы |
||||||
|
Мягкий инвентарь |
||||||
|
Прочие материальные запасы |
||||||
Рис. 4 Анализ структуры поступления материальных запасов за июль 2006 г.
На протяжении рассматриваемого периода в учреждение поступило материалов на сумму 462603,57 руб., при этом более трети за счет внебюджетных фондов, что негативно характеризует деятельность предприятия бюджетной сферы. Наибольшую долю в структуре поступивших средств занимают продукты питания – 71,14 %. Наименьшая сумма поступила по медикаментам и перевязочным материалам. Их поступило на 20094,05 руб. в абсолютном выражении (в относительном их доля составила – 4,34 %).
Таблица 3
Анализ расходования материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.
|
Наименование показателя |
Поступило, руб. |
Структура, % |
||||
|
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
|
|
Медикаменты и перевязочные средства |
||||||
|
Продукты питания |
||||||
|
Горюче-смазочные материалы |
||||||
|
Мягкий инвентарь |
||||||
|
Прочие материальные запасы |
||||||
Рис. 5 Анализ структуры расходования материальных запасов за июль 2006 г.
Анализируя расходование материалов, можно отметить, что расход составил меньшую сумму, чем поступление. Разница составила 21056,94 руб. Данный факт свидетельствует об увеличении остатков материальных запасов на складе учреждения. Преимущественное значение при расходовании материалов, как и при поступлении, занимаю продукты питания. Их израсходовано на сумму 301242,74 руб. Поступление составило 329076,74 руб.
Расход материалов был больше чем поступление лишь по статье мягкий инвентарь – на 2504,19 руб.
По остальным статьям можно говорить об увеличении остатков на конец месяца.
Таблица 4
Анализ остатков на конец месяца материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.
|
Наименование показателя |
Остаток на конец периода, руб. |
Структура, % |
||||
|
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
Всего, в т.ч. за счет |
бюджетных средств |
средств внебюджетных фондов |
|
|
Медикаменты и перевязочные средства |
||||||
|
Продукты питания |
||||||
|
Горюче-смазочные материалы |
||||||
|
Мягкий инвентарь |
||||||
|
Прочие материальные запасы |
||||||
Рис. 6 Анализ структуры остатков материальных запасов на конец июля 2006 г.
Как видно из таблицы 4 и рисунка 6, наибольшую часть в структуре остатков на конец месяца составляет мягкий инвентарь (80,82 %), наименьшую – медикаменты и перевязочные средства и горюче-смазочные материалы (1,28 % и 1,35 %, соответственно). Таким образом, тенденция в структуре остатков сохранилась как на начало рассматриваемого периода, так и на конец.
Полученные показатели в вышепредставленных таблицах позволяют сделать вывод о том, что движение материальных запасов контролируется и анализируется материально-ответственными лицами и в учреждение поступает и расходуется материальных запасов в необходимом количестве, что способствует стабильной и непрерывной деятельности предприятия, что тем более важно при осуществлении деятельности в бюджетной сфере, связанной с лечением и содержанием больных.
Система внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» достаточно эффективна, т.к. контролируются все участки хранения запасов. Но все же рассматриваемому учреждению необходимо обратить внимание на некоторые сложности, связанные с участком учета материальных запасов.
Данные недочеты связаны с тем, что система внутреннего контроля не соответствует масштабам деятельности учреждения.
В РГУ всего один кладовщик. Это затрудняет быстрый отпуск материалов, т.к. кладовщик занимается еще и приемом и отпуском материалов со склада. В бухгалтерии используется оперативно- бухгалтерский метод учета материалов. У кладовщика компьютера нет. Это создаёт большие неудобства – замедление подачи информации в бухгалтерию. Следовательно, на кладовщика возложено достаточно большое количество обязанностей. Поэтому целесообразно предложить вести складской учет материально-производственных запасов при помощи конфигурации 1 С: Предприятие, это ускорит процесс контроля за движением материально-производственных запасов и облегчит работу кладовщику учреждения.
Также необходимо сокращение излишних промежуточных складов и кладовых, так как это затрудняет процесс отпуска материалов и увеличивает трудоемкость процесса, связанного с перемещением материалов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и контроля за материальными запасами, приведены основные понятия, термины, используемые в учете материалов.
Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда способствуют функционированию бюджетной организации.
В процессе деятельности бюджетного учреждения материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют там свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют функционированию бюджетного учреждения.
В ходе написания дипломной работы подробно изучены вопросы бухгалтерского учета по участку материально-производственные запасы в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».
В данном учреждении хорошо организована работа по учету материальных запасов: издаются все приказы о назначении материально-ответственными лицами, имеется список материально-ответственных лиц, несущих материальную ответственность за вверенные им участки, документы к учету принимаются правильно оформленные (счета-фактуры, накладные) и т.д.
В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» ведется автоматизированный учет, в том числе и по участку материальных запасов при помощи программной оболочки 1 С: Предприятие, Конфигурация Бюджетные учреждения.
Исследованию предложенной темы посвящено 3 главы.
Первая глава дипломной работы посвящена изучению экономической сущности, понятия, классификации материалов, также в ней раскрываются особенности бюджетного учета по участку «Материальные запасы», отражены задачи учета материалов в бюджетных учреждениях.
Вторая глава касается учета материальных запасов, непосредственно, на изучаемом предприятии. Здесь раскрыта краткая характеристика учреждения и уделено внимание ведению в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» синтетического и аналитического учета материалов.
Третья глава посвящена внутреннему контролю за материальными запасами в организации и разработке системы внутреннего контроля материальных запасов. Для контроля за движением материальных запасов применен такой прием, как аналитические процедуры. Также в данной главе предложены пути совершенствования учета и контроля за материальными запасами.
Важно подчеркнуть актуальность рассматриваемой темы. Это связано, в первую очередь, с недостаточным раскрытием вопросов учета и контроля материальных запасов в бюджетных учреждениях в связи с реформированием бюджетной системы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Велби, 2005. – 160 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г., № 146-ФЗ.
3. Закон Республики Марий Эл «О финансовых основах местного самоуправления в Республики Марий Эл», сборник законодательств Республики Марий Эл № 12, Йошкар-Ола, 2003. – с. 50-62.
4. Закон Республики Марий Эл «О бюджетном устройстве и бюджетной системе Республики Марий Эл// Мар. правда. – 2004. – 31 марта. – с. 3-10.
5. Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
6. Приказ Минфина России от 26.08.2006 N 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
7. Приказ Министерства финансов Республики Марий Эл «Об утверждении Положений о финансовых отделах Министерства финансов РМЭ», сборник законодательств Республики Марий Эл №1, Йошкар-Ола, 2003. – с. 16-21.
8. Постановление Медведевского районного собрания «О бюджете района на 2003 год»// Вести. – 2003. – 25 февр. – с. 2-8.
9. Алешин С. М., Нефедов В. Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2005. – 234 с.
10. Алешин С. М. Нефедоров В. П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2005. – 654 с.
11. Амборский В. И., Грищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М., 2005. – 234 с.
12. Анализ смет организации / Под ред. Торбушкина Н., М., 2005.
13. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под редакцией Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое знание, 2004. – 409 с.
14. Баранов М. А. Контроль и ревизия. М.: КНОРУС, 2005. – 218 с.
15. Башигорова Г. И., Филиппенко В. И. Учет в некоммерческих организациях. – СПб: Питер, 2002. – 462 с.
16. Белов Н. А. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – М.: Финансы и статитсика, 2006. – 421 с.
17. Бюджетная реформа 2006-2008 гг.: от управления затратами к управлению результатами /Под редакцией A. M. Лавров. Финансы. 2005 - № 11, с. 36
18. Бюджетная система Российской Федерации/ Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2005. - 290 с.
19. Ванюкова Р. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, Йошкар-Ола, 2005. – 212 с.
20. Гервиц Л. Я., Масталыгина Н.А.Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. – М., 2005. – 420 с.
21. Государственные расходы и социально-экономическое развитие / Под редакцией Шахова Г. Я., Боженко И. П. Финансы, 2005. – № 8. – с. 620.
22. Китова Г., Кузнецова Т. Анализ расходов федерального бюджета на НИОКР. М.: Центр фискальной политики, 2006. – 345с.
23. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект. 2005. – 232 с.
24. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М: Проспект, 2004. – 423 с.
25. Мирзалиев М. Н. Составление местных бюджетов // Финансы.-2003. - № 12. – с. 12-14.
26. Пронина Л. И. Законодательные основы местных финансов // Финансы. – 2003. №1 – с. 7-11.
27. Панков В. Г. О некоторых проблемах финансовой самостоятельности местного самоуправления // Финансы. – 2004. – № 3 – с. 5-9.
28. Самборский В. И., Прищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 436 с.
29. Середа К. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 448с.
30. Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005. – 504 с.
31. Финансовые аспекты реформирования отраслей социальной сферы /Под редакцией Чирикова А. Е. Научные труды № 60. М.: ИЭПП, 2005.
32. Финансовый менеджмент на бюджетных организациях /Под редакцией Леухин А., М. 2006
33. Финансы бюджетной организации./Под редакцией Полякова. М: Вузовский учебник, 2005. - 363с.
34. Чернюк А. А. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. М., 2005. – 429 с.
35. Шамшурина Н. Г. Экономика лечебно-профилактического учреждения. – М.: МЦФР, 2001. – 345 с.
36. Шохин C. O., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М., 2006. – 392 с.
37. Щетинин Р. А., Хромченко А. Л. Экономика образования. – М.: Российское педагогическое агентство, 2001. – 542 с.
38. Экономика, организация и планирование в непроизводственной сфере/Под редакцией Е. Н. Жильцова. М., 2005. – 672с.
39. Экспертное заключение на проект Федерального бюджета на 2006 год и прогноз социально-экономического развития Российской Федерации./Под редакцией Сенчагов В. К., Гельвановский М. И., Гловацкая Н. Г. и др. Институт экономики РАН. М., 2005.-с.6.
40. Анализ влияния реформы системы бюджетных учреждений на бюджетную политику в Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2004.
41. Волчкова М. Бухгалтерский учет операций по поступлению и расходованию горюче-смазочных материалов, Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 6.
42. Гарнов И. Отражение в бюджетном учете учреждения операций по реализации государственного имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 4.
43. Курочкина Л. П. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении, Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2005. – № 17.
44. Курочкина Л. П. Что нового в учете материальных запасов, Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. – № 9.
45. Мирошникова П. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ – 5/01, Финансовая газета. – 2001. – № 34.
46. Морозов С. Учет материальных запасов, Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 5.
47. Орлова Г. В. Особенности формирования бюджетной отчетности в связи с детализацией по КОСГУ операций по движению отдельных видов материальных запасов, Ваш бюджетный учет, – 2006. – № 6.
48. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов//Финансы. – 2003. - №3 – с. 10-11.
49. Сивец С.В. Методика учета по инструкции № 25н
50. Финансы местного самоуправления//Финансы. – 2004. - №3 – с. 5-6.
Приложение 1
Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»
|
Способ поступления и выбытия запасов |
Формирование стоимости |
|
1. Приобретение запасов |
Суммы, уплачиваемые в соответствии |
|
2. Изготовление запасов |
В размере затрат, связанных с изготовлением запасов |
|
3. Безвозмездное получение: |
Текущая рыночная стоимость на дату |
|
4. Поступление материальных |
В размере стоимости, предусмотренной в договоре |
|
5. Списание (отпуск) материальных запасов |
По средней фактической стоимости по |
Приложение 2
Документальный учет материальных запасов
|
Номер формы |
Название |
|
Аналитический учет и поступление материальных запасов |
|
|
|
Карточка
количественно-суммового учета материальных |
|
|
Оборотная ведомость по
нефинансовым активам |
|
|
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания |
|
|
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания |
|
|
Книга учета животных
(молодняк животных и животные |
|
|
Книга (Карточка) учета
материальных ценностей (учет |
|
|
Журнал операций по выбытию
и перемещению |
|
Акт о приемке материалов
(когда имеются расхождения |
|
|
Перемещение и списание материальных запасов |
|
|
Требование-накладная |
|
|
Накладная на отпуск материалов на сторону |
|
|
Меню-требование на выдачу продуктов питания |
|
|
Ведомость на выдачу кормов и фуража |
|
|
Ведомость выдачи
материальных ценностей на нужды |
|
|
|
Путевой лист: |
|
строительной машины |
|
|
легкового автомобиля |
|
|
специального автомобиля |
|
|
грузового автомобиля |
|
|
грузового автомобиля |
|
|
автобуса необщего пользования |
|
|
Акт о списании материальных запасов |
|
Приложение 3
Соответствие счетов учета материальных запасов новой и старой Инструкций
|
Инструкция N 70н |
Инструкция N 107н |
||
|
Номер
|
Название счета |
Номер
|
Название счета |
|
Медикаменты
и |
Медикаменты
и |
||
|
Продукты питания |
Продукты питания |
||
|
Горюче-смазочные
|
Топливо,
горючее и |
||
|
Строительные материалы |
Строительные
материалы |
||
|
Хозяйственные
материалы |
|||
|
Прочие
материальные |
Материалы
длительного |
||
|
Спецоборудование
для |
|||
|
Молодняк
животных и |
|||
|
Материалы
для учебных, |
|||
|
Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности |
|||
|
Специальные материалы |
|||
|
Прочие материалы |
|||
|
Запасные части к машинам и оборудованию |
|||
|
Готовая продукция |
Готовая продукция |
||